2022初級會計報考流程

很多財務(wù)人肯定正為跨年發(fā)票的問題發(fā)愁。

2021年還能處理不?

跨年發(fā)票如何處理才不留隱患？

今天，老師跟大家聊一聊"跨年報銷及發(fā)票"的相關(guān)問題。　

想要明確跨年發(fā)票能不能報銷，

首先要了解什么是跨年發(fā)票。

跨年發(fā)票是什么?

以下兩種情況的發(fā)票屬于跨年發(fā)票：

1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生在2020年，款項支付也在2020年度，但是發(fā)票是2021年才開出來的。

2、發(fā)票開具時間是上一年度，卻因各種原因未能在上一年做賬，報銷和做賬時間都是在次年的發(fā)票。

跨年發(fā)票能不能報銷？

在一般的情況下，會計處理都遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，2021 年報銷列支 2020 年的費用，原則上是不允許的。

但是在現(xiàn)實的情況中，發(fā)票跨年度報銷的問題又是每個企業(yè)客觀存在的，所以在跨年發(fā)票能不能報銷的這個問題上，答案當(dāng)然是“能”。

但是跨年發(fā)票報銷并不是無原則的，不是拿來任何一張都可以報銷，發(fā)票入賬有著嚴(yán)格的規(guī)定，跨年發(fā)票的處理更是如此，針對兩種不同的情況，會計上有不同的處理方式。

跨年發(fā)票如何報銷？

1、第一種跨年發(fā)票的處理

會計處理遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，它是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理;反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費用處理。

權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會計要素確認(rèn)計量方面的要求，它解決收入和費用何時予以確認(rèn)及確認(rèn)多少的問題。

業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，屬于當(dāng)期應(yīng)該負(fù)擔(dān)的費用，就應(yīng)該計入當(dāng)期，和發(fā)票是否到達(dá)，發(fā)票能否取得并無必要聯(lián)系，發(fā)票在會計核算上僅僅是原始憑證的一種而已。

所以，對于上述第一種跨期發(fā)票的情形，因為屬于當(dāng)期發(fā)生的支出，哪怕沒有發(fā)票，也應(yīng)該直接做會計分錄，記入當(dāng)期費用。

企業(yè)所得稅應(yīng)該如何處理呢？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年34號)第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

根據(jù)以上34號文，對于此類跨年發(fā)票會計人應(yīng)在上一年度結(jié)束前做好準(zhǔn)備，在已知2021年會收到2020年度費用發(fā)票的情況下，財務(wù)部應(yīng)提前通知各個部門盡量在年度結(jié)束前找財務(wù)報銷!

如果出現(xiàn)實在無法按時報銷，例如出差人員12月底出差到1月才歸的情況，會計應(yīng)讓各部門提供本部門人員發(fā)票時間為2020年預(yù)計于2021年才可報銷的費用金額預(yù)估數(shù)。

在第二年匯算清繳之前，如果取得了發(fā)票（不管這個發(fā)票是2020年開具的還是2021年開具的），直接把發(fā)票附在2020年這張憑證后面即可。匯算清繳時候允許扣除，不用做納稅調(diào)整。

如果，次年匯算清繳之前沒取得發(fā)票呢？這種情況，需要先做納稅調(diào)增處理，也就是說企業(yè)所得稅暫不認(rèn)可這筆費用在稅前支出，需要先把這筆費用調(diào)增應(yīng)納稅所得額交稅。

當(dāng)然這并不代表這筆費用永遠(yuǎn)不能扣除了，如果之后取得發(fā)票，還是可以追補扣除的。所謂追補扣除，也就是到費用所屬期去調(diào)整納稅申報表把這筆費用扣在當(dāng)期，當(dāng)然，追補扣除是有五年期限的。

2、第二種跨年發(fā)票的處理

發(fā)票開具時間是上一年度，卻因各種原因未能在上一年做賬，第二年經(jīng)辦人員才拿過來報賬，這種情況應(yīng)該怎么辦呢？

理論很簡單，還是權(quán)責(zé)發(fā)生制。還是應(yīng)該入到上年，但是上年都結(jié)賬了，怎么入賬呢？這就用上了“以前年度損益”這個科目(小企業(yè)會計準(zhǔn)則不用）。通過這個科目核算分錄雖然是做到2021年的，但是不影響2021年的利潤，因為“以前年度損益調(diào)整”是不計入利潤表的，直接結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配-未分配利潤”里面去了。

那么企業(yè)所得稅如何處理呢?自然也是在2020年的匯算中處理，已經(jīng)匯算了那就調(diào)整申報表，把這個費用加到所屬期去扣除，沒有申報那直接就把這部分費用算進(jìn)去稅前扣除。所以不建議大家在1月、2月辦理企業(yè)所得稅匯算，很可能會返工。

【例】2020年的一張費用發(fā)票比如2000元的咨詢費，去年忘記報銷，去年也未計提，2021年想報銷，應(yīng)編制會計分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整 2000元

? ? ? 貸：庫存現(xiàn)金 2000元?

計算多交的企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 500元

? ? ? 貸：以前年度損益調(diào)整 500元?

結(jié)轉(zhuǎn)

借：利潤分配-未分配利潤 1500元

? ? ? 貸：以前年度損益調(diào)整 1500元?

實踐中，如果跨期金額比較大，就應(yīng)該按上述規(guī)范操作處理。如果金額不大，很多企業(yè)覺得麻煩，就直接記入當(dāng)期費用了。

如果直接記入當(dāng)期費用，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時發(fā)現(xiàn)這個問題，要求進(jìn)行納稅調(diào)增補稅時，企業(yè)可以考慮再進(jìn)行調(diào)整，也可以直接認(rèn)了。

當(dāng)然作為一個正規(guī)公司，內(nèi)控還是要做到位，首先應(yīng)該年底結(jié)賬之前通知及時報銷入賬，其次一個緩沖期最多定在次年1月，一個月時間處理一下這種跨期發(fā)票，我覺得都是合理的。

如果全年各個月都有上年發(fā)票，那就有點過分了，捫心自問一下，是不是財務(wù)工作不到位？

總結(jié)

與其苦于如何處理跨年發(fā)票，最好的辦法莫過于從源頭治理，避免或者減少產(chǎn)生跨年發(fā)票，財務(wù)對內(nèi)講究的是按程序辦事，對外也要立規(guī)矩!要做到：

1、要求員工及時報銷不得拖延;

2、要求公司合作商及時開票，定期清查發(fā)票未到位企業(yè)并做好催收工作;

3、賬務(wù)處理遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，發(fā)生費用就入賬，匯算清繳做好納稅調(diào)整，保證賬面不出錯。

對于員工個人而言，發(fā)票的報銷能在年前報銷的話盡量不要留到年后，自己和公司都比較麻煩。

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